Что облагается налогом, когда долг закрывают не деньгами

В приложении “Экономика взаимных обязательств” долг закрывают четырьмя способами: деньгами, зачётом, поручением (деньгами третьего лица) и уступкой требования. Вопрос простой и неприятный: с чего из этого возникает налог, кто его платит и сколько.

Ответ зависит не от механики, а от того, кто продавец. Самозанятый, ИП и ООО считают налог по разным правилам, и одна и та же закрытая зачётом сделка у одного проходит без налога, а у другого даёт доход в день зачёта. Поэтому ниже - сначала кто есть кто, потом правила по каждому налогу, и только в конце - механики.

Ниже - разбор по действующим текстам законов. Нормы сверены по КонсультантПлюс 2 октября 2026 года: НК РФ в редакции от 04.08.2026 (с изменениями, вступившими в силу с 01.10.2026), 422-ФЗ в редакции от 04.08.2026. Год важный: с 2026 года изменились ставки и пороги, о них отдельно.

Что именно проверено

Норма О чём
ст. 39 НК РФ что такое реализация товаров, работ, услуг
ст. 41 НК РФ что такое доход
ст. 145 НК РФ кто освобождён от НДС, пороги выручки (в том числе у УСН)
ст. 155 НК РФ НДС при уступке требования
ст. 164 НК РФ ставки НДС: 22%, 10%, 0% и ставки УСН 5% и 7%
ст. 167 НК РФ момент определения базы НДС
ст. 168, 169 НК РФ счёт-фактура: чем ИП и ООО фиксируют реализацию
ст. 208, 209, 210 НК РФ объект и база НДФЛ
ст. 211 НК РФ доход в натуральной форме
ст. 221 НК РФ профессиональный вычет у ИП
ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода
ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ: 13, 15, 18, 20, 22%
ст. 227 НК РФ ИП считает НДФЛ сам
ст. 247, 249, 271, 273, 284 НК РФ налог на прибыль: объект, доходы, дата, кассовый метод, ставка 25%
ст. 346.11 НК РФ УСН вместо налога на прибыль и НДФЛ
ст. 346.17 НК РФ признание доходов на УСН (кассовый метод)
ст. 346.18, 346.20 НК РФ ставки УСН 6% и 15%, минимальный налог 1%
ст. 346.43, 346.45 НК РФ патент: освобождение от НДФЛ и НДС, лимит дохода
ст. 430 НК РФ страховые взносы ИП
ст. 2 422-ФЗ самозанятый не платит НДФЛ, НДС и взносы
ст. 4 422-ФЗ кто не вправе применять НПД, лимит 2,4 млн ₽
ст. 6 422-ФЗ объект налогообложения и что в него не входит
ст. 7 422-ФЗ дата получения дохода
ст. 8 422-ФЗ налоговая база
ст. 10 422-ФЗ ставки 4% и 6%
ст. 14 422-ФЗ когда обязателен чек “Мой налог”
ст. 313, 382, 410 ГК РФ исполнение третьим лицом, уступка, зачёт

Ссылки на все страницы - в конце статьи.

Кто платит и сколько: продавцы и их налоги

Налог считается с продавца - того, кто получил деньги или закрыл свой счёт. Ниже ставки на 2026 год.

Продавец Что платит с этой сделки Норма
Самозанятый (НПД) НПД 4% с денег от физлиц, 6% с денег от ИП и юрлиц. НДФЛ, НДС и страховых взносов нет. Лимит 2,4 млн ₽ в год ст. 10, ст. 4 ч. 2 п. 8, ст. 2 п. 8, 9, 11 422-ФЗ
Физлицо без статуса НДФЛ 13% с дохода до 2,4 млн ₽, дальше прогрессия: 15% до 5 млн, 18% до 20 млн, 20% до 50 млн, 22% свыше ст. 224 п. 1 НК РФ
ИП на УСН “доходы” 6% со всех доходов (регионы могут понижать до 1% для отдельных видов). Плюс НДС, если доход перевалил порог: 5% или 7%. НДФЛ нет, есть фиксированные взносы плюс 1% с дохода свыше 300 000 ₽ ст. 346.20 п. 1, ст. 145 п. 1, ст. 164 п. 8, ст. 346.11 п. 3, ст. 430 НК РФ
ИП на УСН “доходы минус расходы” 15% с разницы, но не меньше 1% с доходов (минимальный налог). НДС - по тем же правилам ст. 346.20 п. 1, ст. 346.18 п. 6, ст. 145 п. 1 НК РФ
ИП на патенте Стоимость патента: она не зависит от суммы сделки. НДФЛ и НДС нет. Доход считают только для лимита: 20 млн ₽ за 2026 год, 15 млн за 2027 ст. 346.43 п. 10, 11, ст. 346.45 п. 6 1 НК РФ
ИП на ОСНО НДС 22% и НДФЛ 13-22% с дохода за вычетом расходов (профессиональный вычет) ст. 164 п. 3, ст. 224 п. 1, ст. 221 НК РФ
ООО на УСН 6% или 15%, плюс НДС 5% или 7% при доходе выше порога. Налога на прибыль нет ст. 346.11 п. 2, ст. 346.20 п. 1, ст. 145 п. 1 НК РФ
ООО на ОСНО НДС 22% и налог на прибыль 25% с прибыли (доходы минус расходы) ст. 164 п. 3, ст. 284 п. 1, ст. 247 НК РФ

Что здесь важно для 2026 года, потому что в разъяснениях и в чужих текстах часто ещё старые числа:

  • НДС стал 22%, а не 20%: п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, применяется к отгрузкам с 1 января 2026 года. Льготная ставка 10% осталась.
  • Порог НДС у УСН теперь 20 млн ₽, а не 60 млн: абзацы четвёртый и пятый п. 1 ст. 145 НК РФ дают 20 млн на 2025-2028 годы (60 млн действовали в 2025 году как переходное правило).
  • Ставки НДС на УСН - 5%, если доход не больше 250 млн ₽, и 7%, если не больше 450 млн ₽ (п. 8 ст. 164 НК РФ).
  • Налог на прибыль - 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции 176-ФЗ).
  • Патент: лимит 20 млн ₽ на 2026 год, 15 млн на 2027 (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Реализация и доход - это не одно и то же

Реализация (ст. 39 НК РФ) - это передача права собственности на товар на возмездной основе, в том числе обмен, а также выполнение работ и оказание услуг. Реализация происходит в момент передачи товара по накладной или сдачи работы по акту, и неважно, заплатили за неё сейчас или через полгода. Зачёт, уступка и поручение сами по себе реализацией не являются: это способы погасить уже возникший долг (ст. 410, 382, 313 ГК РФ). Реализация была раньше - когда товар передали или работу сдали.

Доход (ст. 41 НК РФ) - экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Дальше начинается самое интересное: каждый налог сам решает, когда эту выгоду признать. У НПД - по деньгам, у налога на прибыль - по отгрузке, у НДФЛ и УСН - по деньгам, но с оговоркой, которая всё меняет (зачёт тоже оплата).

Дата дохода: у каждого налога своя

Это главная таблица статьи. Одна и та же механика даёт разный ответ разным налогам.

Налог Когда доход Зачёт Поручение Уступка Натуральная форма
НПД (самозанятый) день получения денег, в том числе поступления по его поручению на счета третьих лиц (ст. 7 ч. 1 422-ФЗ) дохода нет: денег не было доход есть, и вся ушедшая сумма дохода нет (ст. 6 ч. 2 п. 10) дохода нет (ст. 6 ч. 2 п. 11)
НДФЛ (физлицо, ИП на ОСНО) день выплаты, в том числе перечисления по поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223) доход есть: день зачёта встречных однородных требований (подп. 4 п. 1 ст. 223) доход есть: это выплата по поручению уступка в списке дат ст. 223 не названа - место разъяснений доход есть: день передачи, база - стоимость товаров и услуг (подп. 2 п. 1 ст. 223, ст. 211)
УСН (ИП и ООО) день поступления денег, получения иного имущества, работ, услуг, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17) доход есть: зачёт - это оплата иным способом доход есть доход есть: выручка от реализации имущественного права (п. 1 ст. 249) доход есть: получение имущества, работ, услуг - дата дохода
Налог на прибыль (ООО на ОСНО) дата реализации, независимо от поступления денег (п. 3 ст. 271); кассовый метод - только при выручке в среднем до 1 млн ₽ за квартал (ст. 273) нового дохода нет: он признан по отгрузке нового дохода нет реализация имущественного права (п. 1 ст. 249) выручка в натуральной форме (п. 2 ст. 249)
НДС (ИП и ООО) наиболее ранняя из дат: отгрузка или оплата (аванс) - п. 1 ст. 167 нового НДС нет, если отгрузка или аванс уже прошли по авансу база уже возникла при его получении у первого кредитора база - превышение дохода от уступки над размером требования, и только по требованию из договора реализации товаров, работ, услуг (абз. 2 п. 1 ст. 155); при уступке по номиналу превышения нет, и базы нет реализация - отгрузка (п. 1 ст. 167)

Отсюда три вывода, которые стоит запомнить:

  1. Водораздел проходит по зачёту. У самозанятого зачёт не создаёт дохода вообще: ст. 7 ч. 1 422-ФЗ говорит только о деньгах. У УСН, у НДФЛ и у ИП на ОСНО зачёт - это дата дохода, названная прямо в законе.
  2. Поручение - доход у того, кто поручил. У НПД это написано в ст. 7 ч. 1, у НДФЛ - в подп. 1 п. 1 ст. 223: деньги, ушедшие по моему поручению на счёт третьего лица, считаются моим доходом в день, когда они туда поступили. Доход - вся ушедшая сумма, а не разница.
  3. Накладная без оплаты безопасна только для денежных налогов. Самозанятый и ИП на УСН ждут денег. ООО на ОСНО и ИП на ОСНО уже признали доход по отгрузке и платят налог с прибыли (и НДС) до того, как им заплатили.

По механикам

Механика Что происходит НПД НДФЛ УСН Налог на прибыль НДС
Деньги мне платят за товар или услугу 4% или 6% со всей полученной суммы 13-22%, расходы учитываются по правилам гл. 23 6% или 15% доход был признан по отгрузке база была определена по отгрузке или авансу
Поручение за меня платят моему кредитору, а мне гасят долг да, моя дата дохода, вся сумма да, день выплаты по моему поручению да, оплата иным способом доход уже был по авансу - уже был, по отгрузке - уже был
Зачёт два долга гасят друг друга (ст. 410 ГК РФ) дохода нет да, день зачёта да, погашение задолженности иным способом доход уже был нового нет
Уступка я передаю свой счёт другому лицу в счёт своего долга (ст. 382 ГК РФ) дохода нет (ст. 6 ч. 2 п. 10) доход, день - по разъяснениям доход, выручка от имущественного права доход от реализации права только с превышения над размером требования, и только по требованию из договора реализации (п. 1 ст. 155)
Натуральная форма, отступное я получаю не деньги, а имущество или услугу дохода нет (ст. 6 ч. 2 п. 11) доход: стоимость товаров и услуг (ст. 211) доход: получение имущества и услуг выручка (п. 2 ст. 249) реализация по отгрузке
Накладная без оплаты товар передан, деньги не пришли дохода нет до денег дохода нет до выплаты дохода нет до оплаты доход есть по отгрузке НДС есть по отгрузке
Я плательщик я платил или чем-то рассчитывался по своему долгу налога нет: у меня расход налога нет налога нет налога нет вычет по НДС, если есть счёт-фактура

Чек обязателен не при всяком расчёте, а только при расчётах, связанных с получением дохода от реализации (ст. 14 ч. 1 422-ФЗ). Если дохода по правилам НПД не возникло, чек формировать не из чего.

Операции, которые проходят вообще без налогов

Это тот раздел, ради которого всё и считалось. Но читать его надо по режимам: то, что без налогов у самозанятого, у соседа на УСН или на ОСНО даёт налог.

Без налога вообще (то есть без всякого налога, не только без НПД):

  • покупка. Кто покупает, у того расход, а не доход: ни НДФЛ, ни налога с прибыли у него с этой сделки нет (у ИП и ООО на ОСНО есть только НДС-вычет по счёту-фактуре);
  • зачёт у самозанятого. Обязательство прекращается, денег не появляется, даты получения дохода нет;
  • уступка и натуральная форма у самозанятого. Доходы от уступки (переуступки) прав требований и доходы в натуральной форме исключены из объекта НПД прямо (ст. 6, ч. 2, п. 10 и 11);
  • передача товара по накладной, пока за него не заплатили, у самозанятого и на УСН. Реализация состоялась, но налог отложен: НПД и УСН считаются по деньгам;
  • зачёт и накладная без оплаты у ООО на ОСНО - в том смысле, что налог не добавится. Он уже начислен по отгрузке; зачёт его не увеличивает и не уменьшает.

Важные оговорки, без которых этот список превращается в ловушку:

  1. “Без НПД” не значит “без налогов”. Уступка исключена из объекта НПД, но из этого не следует, что налога нет: доход от уступки просто остаётся вне самозанятости, и к нему применяются общие правила - у физлица это НДФЛ по ст. 224 НК РФ (13% и выше), у организации или ИП - их режим. То же с натуральной формой: ст. 211 НК РФ прямо называет доходом получение товаров, работ, услуг, и облагает его по стоимости этих товаров.
  2. У зачёта разная судьба в разных режимах. У самозанятого денег нет - и НПД по тексту закона не возникает. Но у УСН кассовый метод сформулирован шире: датой получения дохода признаётся не только поступление денег, но и “погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом” (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). У НДФЛ зачёт назван отдельной датой дохода (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). На ОСНО доход вообще считается методом начисления, независимо от поступления денег (п. 3 ст. 271 НК РФ). Одна и та же сделка: у самозанятого налога нет, у соседа на УСН есть.
  3. Поручение никого не спасает. Деньги ушли мимо меня, но по моему поручению - и это моя дата дохода и у НПД, и у НДФЛ. Продавец, которому заплатили, тоже платит со своей суммы. Без налога тут только плательщик.
  4. НПД вообще не подходит для перепродажи. Это не тонкость, а прямой запрет: лица, осуществляющие перепродажу товаров и имущественных прав, применять НПД не вправе (ст. 4, ч. 2, п. 2 422-ФЗ). Исключение одно: продажа имущества, которое использовалось для личных, домашних и подобных нужд (там же) - то есть продать свой старый телефон самозанятый может, а торговать закупленным не может. Если схема выглядит как “купил, чтобы продать”, самозанятость отпадает целиком, вместе со ставками 4% и 6%. На УСН, патенте и ОСНО перепродажа - обычная деятельность, и этот запрет про них не говорит.
  5. У каждого режима свой потолок. НПД - 2,4 млн ₽ в год на человека; УСН - 450 млн ₽ (при большей выручке право на УСН теряется); патент - 20 млн ₽ дохода за 2026 год. Порог 20 млн ₽ у УСН важен ещё и тем, что с его превышением появляется НДС: 5% или 7%.
  6. Это разбор закона, а не схема ухода от налога. Дело должно иметь деловую цель, а налоговый орган вправе переквалифицировать искусственную конструкцию (ст. 54.1 НК РФ). Норма о том, что НПД считается по деньгам, объясняет, откуда в приложении появилась “минимальная денежная доля”, а не служит инструкцией, как не платить.

Чек “Мой налог” - это только НПД

Чек в приложении ФНС - обязанность самозанятого (ст. 14 422-ФЗ). У ИП и ООО чека “Мой налог” не бывает вовсе, и заменяет его не он, а первичные документы: реализацию фиксируют накладная или акт, а при НДС ещё и счёт-фактура (ст. 168, 169 НК РФ). Поэтому в приложении чек отмечается по доходу того, кто на НПД, и не отменяет ни накладной, ни акта у остальных режимов.

Одна история на четыре режима

Чтобы увидеть разницу, возьмём один сюжет и посчитаем его для каждого продавца.

Сюжет: я сдал Ивану (ИП) работу за 100 000 ₽ по акту, Иван должен мне 100 000 ₽. Я должен Петру (ИП) 100 000 ₽ за поставку. Иван по моему поручению платит Петру 100 000 ₽, оба моих долга закрываются.

Я кто Мой налог с этого поручения Почему
Самозанятый 6 000 ₽ (НПД 6%, так как Иван - ИП) Иван - ИП, а деньги пришли по моему поручению: это моя дата дохода, вся сумма 100 000 ₽, расходы не вычитаются
Физлицо без статуса 13 000 ₽ (НДФЛ 13%) день выплаты по моему поручению на счёт третьего лица - дата дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223)
ИП на УСН “доходы” 6 000 ₽ (УСН 6%) оплата иным способом - дата дохода; плюс НДС 5% или 7%, если доход за год выше 20 млн ₽
ИП на патенте 0 ₽ с этой сделки стоимость патента от суммы сделки не зависит; доход 100 000 ₽ считают только для лимита 20 млн ₽
ООО на ОСНО ничего нового с поручения доход от реализации признан ещё по акту (п. 3 ст. 271); зачёт и поручение его не добавляют

Теперь та же история, но долг закрывают зачётом (Иван ничего не платит, два долга гасят друг друга):

  • самозанятый - 0 ₽: денег не было, даты дохода нет;
  • физлицо без статуса - 13 000 ₽: зачёт назван датой дохода прямо (подп. 4 п. 1 ст. 223);
  • ИП на УСН - 6 000 ₽: “погашение задолженности иным способом” (п. 1 ст. 346.17);
  • ООО на ОСНО - ничего нового: доход был признан по акту.

И третий вариант: я уступаю Петру свой счёт к Ивану на 100 000 ₽ в счёт своего долга Петру.

  • самозанятый - 0 ₽ по НПД (ст. 6 ч. 2 п. 10), но это не “без налога”: уступка просто вне НПД, и если это деловой способ рассчитаться за поставку, к доходу применяются общие правила;
  • ИП на УСН - 6 000 ₽: уступка требования - реализация имущественного права (п. 1 ст. 249), доход считается по кассовому методу;
  • ООО на ОСНО - доход от реализации права; НДС - только если получено больше самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ, и только когда требование вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг); при уступке по номиналу превышения нет, и НДС нет;
  • у физлица дата дохода при уступке в ст. 223 не названа: здесь решают разъяснения, а не текст закона.

Где тексты приложения расходятся с законом

Здесь придётся назвать вещи своими именами. В приложении есть подсказки, которые неверны - и для НПД, и по ставкам.

1. “Налог платится с вашего дохода (маржа), а не со всей суммы операции”.
Так писать нельзя применительно к НПД. Налоговая база самозанятого - денежное выражение полученного дохода (ст. 8, ч. 1 422-ФЗ), и расходы не вычитаются вообще: ни себестоимость товара, ни закупка. Продал за 100 000, купил за 80 000 - доход 100 000, налог со 100 000. Логика “налог с маржи” - это логика налога на прибыль и НДФЛ с вычетом расходов, а не самозанятости. Пример из подсказки (6% от маржи 20 000 ₽ = 1 200 ₽) для НПД просто неверен: считать надо 6% от всей полученной суммы, то есть от 100 000 ₽.

2. Там же: перепродажа.
Подсказка про маржу подразумевает, что человек купил товар и продаёт его дальше. Но именно таких лиц НПД не допускает (ст. 4, ч. 2, п. 2 422-ФЗ; исключение - продажа имущества, использовавшегося для личных и домашних нужд). Если сценарий приложения - торговля товаром, режим НПД в этой сделке неприменим, и подсказка должна говорить это первой строкой, а не считать проценты.

3. “НДС и налог с дохода возникают со всей стоимости договора, в том числе с сумм, погашенных зачётом (ст. 410 ГК РФ), поручением (ст. 313 ГК РФ) и уступкой (ст. 382 ГК РФ)”.
Это верно для ОСНО (начисление, ст. 271) и для УСН (зачёт как оплата иным способом, ст. 346.17). Для НПД - неверно: зачёт не создаёт дохода просто потому, что денег нет, а доходы от уступки и натуральной формы прямо исключены из объекта (ст. 6, ч. 2, п. 10 и 11). Фраза сваливает разные режимы в одну, и как раз для того режима, который в приложении основной, она неверна.

4. “По вашему поручению он может платить вашему поставщику напрямую - тогда ваш доход только маржа”.
Прямо противоречит ст. 7, ч. 1 422-ФЗ: деньги, поступившие по моему поручению на счёт третьих лиц, - это дата моего дохода, причём в полной сумме, а расходы из неё не вычитаются. “Доход только маржа” здесь не проходит.

5. Ставки и пороги устарели на 2026 год.
В подсказках про денежную долю написано “НДС 20%” и “НДС 5-7% при выручке больше 60 млн руб.”. И то и другое уже неверно: НДС 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, отгрузки с 01.01.2026), а порог появления НДС у УСН - 20 млн ₽, а не 60 (п. 1 ст. 145 НК РФ, значения на 2025-2028 годы). Ставки НДС на УСН - 5% и 7% (п. 8 ст. 164).

6. Ставка налога на прибыль не названа.
Подсказка про ОСНО говорит “НДС 20% и налог с дохода”, называя НДФЛ. У ООО вместо НДФЛ налог на прибыль 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ), и это больше, чем 13% НДФЛ. Общая рекомендация в 33% для юрлица на ОСНО меньше его налога: 22% НДС плюс 25% с прибыли - это около 40%. Либо доля для ООО должна быть выше, либо подсказка должна честно говорить, что это оценка снизу.

Итог для подсказок: их надо развести по режимам. У самозанятого доход - только полученные деньги, без вычета расходов, и с оговоркой про запрет перепродажи. У УСН и НДФЛ зачёт - доход, у НПД - нет, у ОСНО доход признан по отгрузке. Общая фраза на все случаи здесь просто не собирается.

Чего я не проверял

Полные тексты консультаций и писем ФНС на КонсультантПлюс закрыты авторизацией: в поиске видны только заголовки вопросов, без ответов. Поэтому выводы выше - это чтение самих норм, а не ссылка на разъяснения. Тонкие места, где разъяснения решают больше, чем текст закона:

  • зачёт с физлицом без статуса ИП и обязанности налогового агента;
  • дата дохода при уступке требования у физлица: в ст. 223 НК РФ эта дата не названа;
  • зачёт как оплата на УСН применительно к самозанятости;
  • размер фиксированных страховых взносов ИП: в бесплатной версии видны формулы ст. 430 НК РФ, а конкретные суммы на 2026 год нужно смотреть в актуальной редакции;
  • НДС при уступке требования, вытекающего из необлагаемой сделки.

Эти места стоит уточнять отдельно, возможно с налоговым специалистом.

Ссылки

КонсультантПлюс, 422-ФЗ от 27.11.2018:

Налоговый кодекс, часть первая:

Налоговый кодекс, часть вторая:

Гражданский кодекс: